Obiectul inspectiei fiscale

Inspectia fiscala reprezinta activitatea ce are ca obiect verificarea legalitatii si conformitatii declaratiilor fiscale, corectitudinii si exactitatii indeplinirii obligatiilor in legatura cu stabilirea obligatiilor fiscale de catre contribuabil/platitor, respectarii prevederilor legislatiei fiscale si contabile, verificarea sau stabilirea, dupa caz, a bazelor de impozitare si a situatiilor de fapt aferente, stabilirea diferentelor de obligatii fiscale principale.

Cu ocazia efectuarii inspectiei fiscale, organul de inspectie fiscala procedeaza la:

– examinarea documentelor aflate in dosarul fiscal al contribuabilului/platitorului;

– verificarea concordantei dintre datele din declaratiile fiscale cu cele din evidenta contabila si fiscala a contribuabilului/platitorului;

– verificarea concordantei dintre datele din declaratiile fiscale cu cele din evidenta contabila si fiscala a contribuabilului/platitorului, inclusiv din fisierul standard de control fiscal;

– analiza si evaluarea informatiilor fiscale, in vederea confruntarii declaratiilor fiscale cu informatiile proprii sau din alte surse si, dupa caz, a descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legislatiei fiscale;

– verificarea, constatarea si investigarea fiscala a actelor si faptelor rezultand din activitatea contribuabilului/platitorului supus inspectiei sau altor persoane privind legalitatea si conformitatea declaratiilor fiscale, corectitudinea si exactitatea indeplinirii obligatiilor prevazute de legislatia fiscala si contabila;

– solicitarea de informatii de la terti;

– verificarea locurilor unde se realizeaza activitati generatoare de venituri impozabile ori unde se afla bunurile impozabile;

– solicitarea de explicatii scrise de la reprezentantul legal al contribuabilului/platitorului sau imputernicitul acestuia ori de cate ori acestea sunt necesare in timpul inspectiei fiscale, pentru clarificarea si definitivarea constatarilor;

– informarea reprezentantului legal al contribuabilului/platitorului sau a imputernicitului acestuia, cu privire la constatarile inspectiei fiscale, precum si discutarea acestora;

– stabilirea corecta a bazei de impunere, a diferentelor datorate in plus sau in minus, dupa caz, fata de obligatia fiscala principala declarata de catre contribuabil/platitor si/sau stabilita, dupa caz, de organul fiscal;

– stabilirea bazei de impozitare, a diferentelor datorate in plus sau in minus, dupa caz, fata de obligatia fiscala principala declarata de catre contribuabil/platitor si/sau stabilita, dupa caz, de organul fiscal;

– sanctionarea potrivit legii a faptelor reprezentand incalcari ale legislatiei fiscale si contabile constatate si dispunerea de masuri pentru prevenirea si combaterea abaterilor de la prevederile legislatiei fiscale si contabile;

– dispunerea masurilor asiguratorii;

– aplicarea de sigilii asupra bunurilor, intocmind in acest sens proces-verbal.

Persoanele supuse inspectiei fiscale

Inspectia fiscala se exercita asupra oricaror persoane si entitati, indiferent de forma lor de organizare, care au obligatii de stabilire, retinere sau plata a obligatiilor fiscale prevazute de lege.

Selectarea contribuabililor in vederea efectuarii inspectiei fiscale

Selectarea contribuabililor/platitorilor ce urmeaza a fi supusi inspectiei fiscale este efectuata de catre organul de inspectie fiscala in functie de nivelul riscului. Nivelul riscului se stabileste pe baza analizei de risc.

Analiza de risc consta in identificarea, evaluarea si gestionarea riscurilor de neconformare la declararea veniturilor impozabile.

Riscul de neconformare la declararea veniturilor impozabile aferent unei persoane fizice reprezinta diferenta semnificativa intre veniturile estimate in cadrul analizei de risc si veniturile declarate de persoana fizica pentru aceeasi perioada impozabila. 

Contribuabilul/Platitorul nu poate face obiectii cu privire la procedura de selectare folosita.

Perioada supusa inspectiei fiscale

Inspectia fiscala se efectueaza in interiorul termenului de prescriptie a dreptului de a stabili creante fiscale.

Avizul de inspectie fiscala

Inaintea inceperii inspectiei fiscale, organul de inspectie fiscala are obligatia sa instiinteze, in scris, contribuabilul in legatura cu actiunea care urmeaza sa se desfasoare, prin transmiterea unui aviz de inspectie fiscala.

Avizul de inspectie fiscala se comunica marilor contribuabili cu 30 de zile inainte de inceperea inspectiei fiscale si celorlalti contribuabili cu 15 zile inainte de inceperea inspectiei fiscale.

Avizul de inspectie fiscala va cuprinde temeiul juridic al inspectiei fiscale, data de incepere a inspectiei fiscale, obligatiile fiscale, alte obligatii prevazute de legislatia fiscala si contabila, precum si perioadele ce urmeaza a fi supuse inspectiei fiscale, posibilitatea de a solicita amanarea datei de incepere a inspectiei fiscale si posibilitatea depunerii sau corectarii declaratiei de impunere aferenta perioadelor si creantelor fiscale ce vor face obiectul inspectiei fiscale, pana la data inceperii inspectiei fiscale.

Durata efectuarii inspectiei fiscale

Durata efectuarii inspectiei fiscale este stabilita de organul de inspectie fiscala, in functie de obiectivele inspectiei, si nu poate fi mai mare de 180 de zile pentru contribuabilii mari, pentru contribuabilii/platitorii care au sedii secundare, indiferent de marime, precum si pentru contribuabilii nerezidenti, 90 de zile pentru contribuabilii mijlocii si 45 de zile pentru ceilalti contribuabili.

Dreptul contribuabilului de a fi informat

La incheierea inspectiei fiscale, contribuabilul trebuie informat despre aspectele costatate in cadrul actiunii de inspectie fiscala si consecintele lor fiscale. 

In acest sens, organul de inspectie fiscala comunica contribuabilului Proiectul de raport de inspectie fiscala, in format electronic sau pe suport hartie, acordandu-i acestuia posibilitatea de a-si exprima punctul de vedere. 

Odata cu comunicarea proiectului de raport, organul de inspectie fiscala comunica data, ora si locul la care va avea loc discutia finala, insa nu mai devreme de 3 zile lucratoare de la data comunicarii proiectului de raport de inspectie fiscala, respectiv 5 zile lucratoare in cazul marilor contribuabili.

Rezultatul inspectiei fiscale

Rezultatul inspectiei fiscale se consemneaza, in scris, intr-un Raport de inspectie fiscala, in care se prezinta constatarile organului de inspectie fiscala din punctul de vedere faptic si legal si consecintele lor fiscale. 

Raportul de inspectie fiscala se intocmeste la finalizarea inspectiei fiscale si cuprinde constatarile in legatura cu toate perioadele si toate obligatiile fiscale inscrise in Avizul de inspectie fiscala, precum si in legatura cu alte obligatii prevazute de legislatia fiscala si contabila ce au facut obiectul verificarii.

In baza Raportului de inspectie fiscala, in termen de cel mult 25 de zile lucratoare de la data incheierii inspectiei fiscale, organul de inspectie fiscala emite Decizia de impunere.

Contestarea Deciziei de impunere

Impotriva Deciziei de impunere, contribuabilul poate formula Contestatie la organul fiscal emitent in termen de 45 de zile de la data comunicarii.

Decizia de solutionare a contestatiei administrative se comunica contestatorului si poate fi contestata, in termen de 6 luni, la instanta de contencios administrativ competenta de la domiciliul contestatorului persoana fizica/sediul contestatorului persoana juridica.

Autor: Av. Ionut Sfetcu